初级职称《初级会计实务》基础精讲（16）

　　(二)采用计划成本核算

　　【提示】原材料采用计划成本核算，其本质上还是实际成本，只是将实际成本分为计划成本和材料成本差异。

　　【提示】设置的科目：材料采购(采用实际成本核算无需设置此科目)、原材料、材料成本差异

　　基本账务处理：

　　1.按实际采购成本作如下处理：

　　借：材料采购(实际成本)

　　应交税费——应交增值税(进项税额)

　　贷：银行存款(或其他货币资金、应付票据、应付账款等)

　　2.按计划成本结转

　　借：原材料(计划成本)

　　贷：材料采购(计划成本)

　　3.结转材料成本差异

　　借：材料成本差异(超支差)

　　贷：材料采购

　　或反之(节约差)

　　4.期末结转差异

　　借：生产成本等

　　贷：材料成本差异(结转超支差)

　　借：材料成本差异(结转节约差)

　　贷：生产成本等

　　本期材料成本差异率=(期初材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异)÷(期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本)×100%

　　【注意】节约差异为负号，超支差异为正号。

　　【提示】如果企业的材料差异率各期之间是比较均衡的，也可以采用期初材料成本差异率分摊本期的材料成本差异。年度终了，应对材料成本差异率进行核实调整。

　　期初材料成本差异率=期初结存材料的成本差异÷期初结存材料的计划成本×100%

　　发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×期初材料成本差异率